老板看稅收：公司因偷稅被加收滯納金并處罰款，起訴對(duì)象為法人代表，怎么判？

?導(dǎo)語(yǔ)?

公司因?yàn)槎悇?wù)問題被加收滯納金、處罰款，但起訴對(duì)象是法人代表、董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理，法院怎么判的呢？為什么會(huì)這么判呢？讓我們一起來看一下這個(gè)案件。

?案例回顧?

2005年9月15日A公司完成改制和工商變更，甲某、乙某等26人正式成為了A公司股東，甲某從2006年開始擔(dān)任A公司的法人代表、董事長(zhǎng)和總經(jīng)理職位。

2018年8月8日，當(dāng)?shù)鼗榫窒駻公司送達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》，追繳A公司2013年、2015年、2016年印花稅6969.3元，追繳2005年、2006年、2007年、2008年、2009年企業(yè)所得稅849821.03元，責(zé)成A公司補(bǔ)扣代繳2013年、2014年、2015年、2016年個(gè)人所得稅402498.78元，并按規(guī)定加收滯納金。同日，送達(dá)《稅務(wù)行政處罰決定書》對(duì)A公司處罰款718694.19元。之后A公司繳納罰款718694.19元、滯納金854495.61元。

A公司股東乙某向法院提起訴訟，請(qǐng)求法院判決甲某向A公司賠償因稽查局做出稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)處理造成的滯納金損失854475.61元和罰款718694.19元。

一審中，A公司為解決涉案訴訟，于2019年7月19日召開了董事會(huì)并作出決議，給予公司經(jīng)營(yíng)管理層和相關(guān)人員處罰。2019年7月24日A公司召開股東會(huì)，但是股東會(huì)決議中并沒有“股東會(huì)一致同意公司不再就公司稅務(wù)違法行為追究甲某、公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人丙某等人的其他責(zé)任”的相關(guān)表述。

乙某認(rèn)為：

甲某擔(dān)任公司法定代表、董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理期間，因?yàn)橘~面少列收入，虛假納稅申報(bào)，導(dǎo)致稽查后被加收滯納金和罰款1564329.8元。甲某履職時(shí)違反法律、行政法規(guī)、公司章程，疏于公司經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理，主導(dǎo)和控制包含偷稅行為在內(nèi)的違法行為與損害事實(shí)之間存在因果關(guān)系，甲某具有重大過錯(cuò)，存在事實(shí)違法行為的直接故意。

現(xiàn)行法律沒有“稅款滯納金是或者不是稅款”的明文規(guī)定，且稅款滯納金和稅款是由不同法律、司法解釋規(guī)定，高院的批復(fù)中將稅款滯納金作為普通債權(quán)清償，稅款滯納金具有行政執(zhí)行罰的性質(zhì)。此外，稅款滯納金支出是公司額外支出的費(fèi)用，屬于公司財(cái)產(chǎn)非正常減少，應(yīng)認(rèn)定為公司損失。

甲某認(rèn)為：

A公司稅務(wù)違法行為是股東集體決策所致，不能認(rèn)為甲某的個(gè)人行為，由其承擔(dān)對(duì)公司的賠償責(zé)任無法律依據(jù)。

A公司的稅款滯納金不宜作為民事賠償?shù)膿p失，A公司未如期繳納稅款，占用了國(guó)家的稅金，造成稅金的資金成本損失，滯納金就是為了彌補(bǔ)這塊國(guó)家稅款的損失，是一種補(bǔ)償，并不是一種處罰，不應(yīng)認(rèn)定為損失要求賠償。

裁判觀點(diǎn)：

1.未按期繳納加收的滯納金，是納稅人占用國(guó)家稅金造成的國(guó)家損失做出的補(bǔ)償，這種情況下，滯納金的性質(zhì)并不是執(zhí)行罰，而是稅款孳息，仍屬于稅收征收行為，因此滯納金854495.61元不應(yīng)認(rèn)定為A公司的損失。

2.甲某為公司法人代表、董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理，公司未設(shè)副總經(jīng)理，屬于直接經(jīng)驗(yàn)決策者，其履職期間發(fā)生公司違反稅收法律法規(guī)，補(bǔ)繳稅款，加收滯納金，處罰款等問題，給公司造成損失是客觀存在的。

3.甲某舉證2009年-2012年公司的財(cái)務(wù)預(yù)算或者決算報(bào)表、董事會(huì)或股東會(huì)決議，來證明存在賬外資金的稅務(wù)違法行為，是股東明知且集體決策所致。但是根據(jù)“以合理的技能水準(zhǔn)、合理的謹(jǐn)慎和注意程度去處理公司的事務(wù)”標(biāo)準(zhǔn)，不能認(rèn)定甲某在公司稅務(wù)違法行為上已經(jīng)盡到了作為董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理的忠實(shí)和勤勉義務(wù)，故存在過錯(cuò)。

4.考慮公司實(shí)際損失情況及甲某的過錯(cuò)程度，酌定甲某承擔(dān)賠償責(zé)任即款項(xiàng)473236元。

?案例評(píng)析?

根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，公司的董監(jiān)高對(duì)公司負(fù)有忠實(shí)義務(wù)和勤勉義務(wù)。且規(guī)定了如果董監(jiān)高違反法律、行政法規(guī)或者公司章程，給公司造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。對(duì)此我們需要明晰以下3點(diǎn)：

1.哪些人是規(guī)定中的董監(jiān)高？董事、監(jiān)事這個(gè)很好區(qū)分，但是高級(jí)管理人員呢？一般包括的是公司的總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，上市公司董事會(huì)秘書，以及公司章程規(guī)定的其他人員。

2.如何判斷違反忠實(shí)義務(wù)和未勤勉盡責(zé)？違反忠實(shí)義務(wù)相對(duì)而言更好判斷，因?yàn)楣痉信e了違背忠實(shí)義務(wù)的具體情形，但是未勤勉盡責(zé)卻很難判斷，也很難舉證，因?yàn)檫@需要證明行為人消極處理公司事務(wù)并因此導(dǎo)致公司損失。

3.司法實(shí)踐中，董監(jiān)高承擔(dān)賠償責(zé)任一般應(yīng)具備以下條件：

（1）必須有公司受到損害的事實(shí)；

（2）損害行為必須是行為人違反法律、行政法規(guī)或者公司章程執(zhí)行公司職務(wù)的行為；

（3）違法行為與損害之間必須有因果關(guān)系；

（4）行為人必須有過錯(cuò)，也就是必須有過失或故意。

另外，對(duì)于稅款滯納金究竟屬不屬于損失可以訴請(qǐng)賠償，實(shí)務(wù)中，各地判決時(shí)觀點(diǎn)不一。小編的觀點(diǎn)更傾向于本文中裁判的觀點(diǎn)，即滯納金是補(bǔ)償國(guó)家稅金被占用損失的資金成本，是一種稅收征收行為，不應(yīng)屬于損失范圍。

?知識(shí)延伸?

很多老板對(duì)于稅款滯納金還不是很了解，小編在這里給大家整理了一些關(guān)于稅款滯納金的小知識(shí)，一起來了解一下吧！

一、稅款滯納金如何計(jì)算？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

二、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，是否會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

三、納稅人發(fā)生補(bǔ)稅情形，是否需要加收滯納金？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定：

1. 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

2. 因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。

3. 對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

四、稅收滯納金能否在企業(yè)所得稅稅前列支扣除？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。

?結(jié)語(yǔ)?

今天，小編給大家分享了一個(gè)公司因?yàn)槎悇?wù)問題被加收滯納金、處罰款，起訴對(duì)象是法人代表、董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理，判定其承擔(dān)賠償責(zé)任的案例。同時(shí)，在知識(shí)延伸部分，小編也給大家整理了關(guān)于稅款滯納金的常見問題，針對(duì)稅款滯納金如何計(jì)算，能否在企業(yè)所得稅稅前列支扣除等問題做出詳細(xì)解答。

來源：中稅答疑、財(cái)務(wù)彭顧問、北京石景山稅務(wù)

上一篇：目前稅務(wù)機(jī)關(guān)能否代開數(shù)電票？在開票過程中，若提示不得繼續(xù)開票，應(yīng)如何處理？免稅數(shù)電票應(yīng)如何開具？下一篇：看這里！費(fèi)用發(fā)票的稅前扣除匯總